แนวค ด เก ยวก บการตรวจสอบการด าเน นงาน

Transcription

1 แนวค ด เก ยวก บการตรวจสอบการด าเน นงาน การตรวจสอบการด าเน นงาน (Performance Audit) ค ออะไร การตรวจสอบการด าเน นงาน ค อ การตรวจสอบท ม งเน นตรวจสอบผลส มฤทธ ของงาน (Result) เพ อให ทราบว าผลผล ต (Output) และผลล พธ (Outcome) เป นไปตามว ตถ ประสงค และ เป าหมายท ก าหนดไว หร อไม การด าเน นงานโครงการ และการใช ทร พยากรเป นไปอย างม ประส ทธ ภาพ ประส ทธ ผล ประหย ด และค มค าหร อไม รวมถ งการปฏ บ ต ตามกฎ ระเบ ยบท เก ยวข อง ท าไมต องตรวจสอบผลการปฏ บ ต งาน เพ อให ผ บร หารได ร บทราบข อม ลผลการด าเน นงานโครงการ ว าข อเท จจร งท เก ดข น (Condition) จากการ ด าเน นงาน/ผลการด าเน นงาน ม ความแตกต างจากหล กเกณฑ (Criteria) การ ด าเน นงาน/ผลผล ต/ผลล พธ ท ก าหนดไว หร อไม ถ าม ข อแตกต างระหว าง Condition ก บ Criteria จะ เก ดป ญหา/ผลกระทบ (Effects) ใดบ าง ท จะเป นความเส ยงส าค ญในการด าเน นงาน และสาเหต (Cause) มาจากอะไรท ท า ให เก ดป ญหา/ผลกระทบ เหล าน น เพ อจะได ให ข อเสนอแนะ (Recommendation) แนวทางการปร บปร งแก ไขให ม ประส ทธ ภาพย งข น ความหมายการตรวจสอบการด าเน นงาน การตรวจสอบการด าเน นงาน (Performance Audit) เป นการตรวจสอบท เน นผลของการ ด าเน นงาน ท เก ดข นจร งในระหว างด าเน นการและหร อท แล วเสร จ ว าเป นไปตามว ตถ ประสงค และ เป าหมายท ก าหนดไว ใน แผนงาน งาน/โครงการหร อไม ม ประส ทธ ภาพและค มค าเพ ยงใด โดยให ความส าค ญก บผลงานท เก ดข นท งใน เช งปร มาณ ค ณภาพ และการใช ทร พยากร ภายใต ระยะเวลาท ก าหนด การตรวจสอบการด าเน นงานจะท าให ห วหน าส วนราชการทราบถ งผลการด าเน นงานตาม แผนงาน งาน/โครงการท อาจม ความเส ยงเป นผลให การด าเน นงานเบ ยงเบนไปจากท ก าหนด รวมท ง ป ญหาอ ปสรรคหร อ ผลกระทบท อาจเก ดข นและม ผลต อความส าเร จของการด าเน นงาน ตลอดจน แนวทางหร อมาตรการในการ ปร บปร งแก ไขการด าเน นงาน ซ งข อม ลต างๆด งกล าว เป นข อม ลท ส าค ญ ต อการต ดส นใจของห วหน าส วน ราชการในการปร บเปล ยนกลย ทธ ในการด าเน นงานท งระยะส นและ ระยะยาวได ท นกาลอ นจะช วยให การ ด าเน นงานของส วนราชการน นๆ ประสบผลส าเร จอย างม ประส ทธ ภาพตามเป าหมายท ก าหนด

2 ว ตถ ประสงค การตรวจสอบการด าเน นงานม ว ตถ ประสงค ด งต อไปน 1. เพ อให ทราบว า ผลการด าเน นงานบรรล ผลส าเร จตามว ตถ ประสงค และเป าหมายของ แผนงาน งาน/โครงการท ก าหนดไว อย างม ประส ทธ ผล ประส ทธ ภาพ ประหย ด และปฏ บ ต ถ กต องตาม กฎหมาย ระเบ ยบ ข อบ งค บ ระบบ ว ธ การ และหร อมาตรฐานการปฏ บ ต งานท ก าหนดไว หร อไม อย างไร 2. เพ อให ทราบถ งผลล พธ หร อผลกระทบท เก ดข นมาจากการด าเน นงานของส วนราชการ น นๆ 3. เพ อต ดตามผลการด าเน นงานของส วนราชการให เป นไปตามแผนงาน งาน/โครงการท ก าหนด ไว ตลอดจนประส ทธ ภาพ ในการด แลร กษาทร พย ส นของทางราชการ 4. เพ อให ข อส งเกต ข อค ดเห น และหร อข อเสนอแนะในการปร บปร งแก ไขการด าเน นงาน ตาม แผนงาน งาน/โครงการของส วนราชการให เป นไปอย างม ประส ทธ ภาพ ประส ทธ ผล และบรรล ผลส มฤทธ ของ งานตามเป าหมายท ก าหนด ประโยชน การตรวจสอบผลการด าเน นงานม ประโยชน ด งต อไปน 1. ช วยให การบร หารแผนงาน งาน/โครงการ และการด าเน นงานตามแผนงาน งาน/ โครงการของ ส วนราชการบรรล ผลตามว ตถ ประสงค และเป าหมายอย างม ประส ทธ ภาพย งข น และหร อ ลดความเส ยงต อการ ไม บรรล ผลส มฤทธ ของงาน 2. ช วยให ผ บร หารและผ ปฏ บ ต งานได ทราบถ งความก าวหน า ผลส าเร จของงาน ผลกระทบ ป ญหา อ ปสรรค และข อเสนอแนะในการปร บปร งแก ไขการด าเน นงานตามแผนงาน งาน/โครงการให ม ประส ทธ ภาพ ประส ทธ ผล ประหย ด และบรรล ผลส มฤทธ ของงานตามเป าหมายท ก าหนด 3. ช วยท าให การใช ทร พยากรของประเทศเป นไปอย างม ประส ทธ ภาพและเก ดประโยชน แก ประชาชนอย างแท จร ง 4. ช วยส งเสร มให เก ดกระบวนการก าก บด แลท ด 5. เป นส ญญาณเต อนภ ยล วงหน าให ก บผ บร หารและลดความเส ยงท จะท าให งานไม ส าเร จ ตาม แผนงาน งาน/โครงการ

3 แนวปฏ บ ต การตรวจสอบการด าเน นงาน การตรวจสอบการด าเน นงาน ผ ตรวจสอบภายในควรปฏ บ ต ตามกระบวนการตรวจสอบ ภายใน โดยจะเร มจากการวางแผนการตรวจสอบ (Audit Plan) ซ งผ ตรวจสอบภายในควรท าการส ารวจ ข อม ลเบ องต น ประเม นผลระบบการควบค มภายในและประเม นความเส ยง เพ อให ทราบว าส วนราชการ ม ความเส ยงในเร อง ใดบ าง และระด บส งหร อต าเพ ยงใด แล วน าข อม ลท ได ด งกล าวไปจ ดท าแผนการ ตรวจสอบ ล าด บต อไป จ ดท า แผนการปฏ บ ต งาน(Engagement Plan) ในแต ละเร องท ก าหนดไว ใน แผนการตรวจสอบ และปฏ บ ต งาน ตรวจสอบตามแผนการปฏ บ ต งานน น ตลอดจนรายงานผลการ ปฏ บ ต งานและต ดตามผลการตรวจสอบ การตรวจสอบการด าเน นงาน ประกอบด วยข นตอนด งต อไปน 1.การวางแผนการปฏ บ ต งาน 2.การปฏ บ ต งานตรวจสอบ 3.การรายงานและต ดตามผล 1. การวางแผนการปฏ บ ต งาน แผนการปฏ บ ต งาน เป นแผนท ผ ตรวจสอบภายในควรจ ดท าไว ล วงหน าว าจะตรวจสอบ แผนงาน งาน/โครงการใด ในประเด นการตรวจสอบใด โดยใช ข อม ลจากความเส ยง นโยบาย ข อม ล ข าวสารจากผ บร หาร ตลอดจนการเปล ยนแปลงของสถานการณ หร อสภาพแวดล อมของส วนราชการมา ใช ประกอบการพ จารณา จ ดท าแผนการปฏ บ ต งาน เพ อให การปฏ บ ต งานตรวจสอบบรรล ผลส าเร จ ซ ง แผนการปฏ บ ต งานตรวจสอบการ ด าเน นงานม ส วนประกอบของแผนและข นตอนการวางแผน ด งต อไปน 1. ช อแผนงาน งาน/โครงการท จะตรวจสอบ 2. ประเด นการตรวจสอบ 3. ว ตถ ประสงค การตรวจสอบ 4. ขอบเขตการตรวจสอบ 5. แนวทางการตรวจสอบ ประกอบด วย - เร องหร อประเด นท จะตรวจสอบย อย (ถ าม ) - ว ตถ ประสงค ของการตรวจสอบย อย (ถ าม ) - เกณฑ การตรวจสอบ - ว ธ การตรวจสอบ - แหล งท มาของข อม ล 6. ช อผ ตรวจสอบภายในและระยะเวลาท จะตรวจสอบ

4 7. ช อผ สอบทานและว นท ท สอบทาน (จะบ นท กเม อสอบทานเสร จส นแล ว) 8. สร ปผลการตรวจสอบโดยย อ และกระดาษท าการท อ างอ ง (จะบ นท กเม อตรวจสอบเสร จ ส น แล ว) ข นตอนการวางแผนการปฏ บ ต งาน ผ ตรวจสอบภายในควรวางแผนการปฏ บ ต งานตรวจสอบการด าเน นงานแผนงาน งาน/ โครงการ โดยม ข นตอนด งต อไปน (1) ก าหนดประเด นการตรวจสอบ การก าหนดประเด นการตรวจสอบ เป นการก าหนดในเร องความเส ยงท ม น ยส าค ญต อผล การ ด าเน นงานของส วนราชการ ซ งอาจไม บรรล ว ตถ ประสงค หร อเป าหมายของแผนงาน งาน/โครงการ อย างม ประส ทธ ภาพ ประส ทธ ผล โดยประเด นการตรวจสอบ ผ ตรวจสอบภายในอาจได มาจากใน ข นตอนการวาง แผนการตรวจสอบหร อจากการส งการของห วหน าส วนราชการ หร อจากข อร องเร ยน หร อจากสถานการณ ใดๆท ได ร บความสนใจจากส วนราชการหร อสาธารณชน ซ งประเด นการ ตรวจสอบส วนใหญ ท พบโดยท วไป เช น - ผลการด าเน นงานล าช ากว าท ก าหนดในแผนงาน งาน/โครงการ เช น - ผลผล ต/ผลงานไม เป นไปตามว ตถ ประสงค หร อเป าหมายท ก าหนดไว ในแผน งาน งาน/โครงการ - ผลผล ต/ผลงานไม ได ใช ประโยชน เท าท ควร หากข อม ลด งกล าวข างต นย งม รายละเอ ยดไม เพ ยงพอท จะน ามาก าหนดประเด นการ ตรวจสอบ ผ ตรวจสอบภายในควรท าการส ารวจข อม ลเพ มเต ม โดยด าเน นการด งน ก.รวบรวมข อม ล ผ ตรวจสอบภายในควรรวบรวมข อม ลต างๆท เก ยวข องก บแผนงาน งาน/ โครงการท จะตรวจสอบ เพ อให ทราบถ งหล กเกณฑ (Criteria) และข อเท จจร ง (Condition) บางส วนท เก ดข น เช น - รายละเอ ยดแผนงาน งาน/โครงการท จะตรวจสอบ โดยรวบรวมได จากเอกสาร แผนกลย ทธ ของส วนราชการ และแผนการด าเน นงาน ข อม ลท ควรรวบรวมและศ กษา เช น เหต ผลหร อ ความเป นมา ว ตถ ประสงค เป าหมาย ระยะเวลาด าเน นงาน พ นท ด าเน นงาน วงเง นงบประมาณท จะ ด าเน นงาน ข นตอนหร อระบบการด าเน นงาน ด ชน ว ดผลการด าเน นงาน (Key Performance Indicator) ผลผล ต ประโยชน ท คาดว าจะได ร บ เป นต น - รายละเอ ยดงบประมาณท ได ร บจ ดสรรให ก บแผนงาน งาน/โครงการตามเอกสาร งบประมาณและตามแผนกล ย ทธ - กฎหมาย ระเบ ยบ และข อบ งค บต างๆท เก ยวข อง - ค ม อและหร อมาตรฐานการปฏ บ ต งาน

5 - สภาพการด าเน นงานและผลการด าเน นงาน - ความเส ยง การบร หารความเส ยง รวมท งระบบการควบค มภายใน - รายงานผลการประเม นระบบการควบค มภายใน และหร อรายงานผลการประเม น ความเส ยงท จ ดท าโดยหน วย ร บตรวจและหร อผ ตรวจสอบภายใน - ผลการตรวจสอบของผ ตรวจสอบภายในและหร อส าน กงานการตรวจเง นแผ นด น (ถ าม ) เป นต น ข.ว เคราะห ข อม ล ผ ตรวจสอบภายในควรน าข อม ลท รวบรวมได มาศ กษาและว เคราะห ว า ข อเท จจร งท เก ดข น หร อส งท เป นอย ในการด าเน นงานม ความแตกต างก บหล กเกณฑ หร อส งท ควรจะเป น ตามแผนงาน งาน/ โครงการหร อไม ถ าม ข อแตกต าง ข อแตกต างท เก ดข นด งกล าวม ผลกระทบท เป นต ว แปรส าค ญต อความส าเร จ หร อความล มเหลวของแผนงาน งาน/โครงการหร อไม ถ าม ก ควรน ามา พ จารณาก าหนดเป นประเด นการ ตรวจสอบ (2) ก าหนดว ตถ ประสงค การตรวจสอบ เม อผ ตรวจสอบภายในได ประเด นการตรวจสอบแล ว ต อไปควรก าหนดว ตถ ประสงค ว าใน ประเด นการ ตรวจสอบด งกล าวจะตรวจสอบเพ อให ทราบข อเท จจร งท เก ดข นแตกต างจากผลการ ด าเน นงานท ก าหนดไว อย างไร ป ญหา อ ปสรรค และผลกระทบท เก ดข น รวมท งสาเหต และ ข อเสนอแนะ ท งน ว ตถ ประสงค ด งกล าว ควรสอดคล องก บว ตถ ประสงค ของแผนการตรวจสอบด วย (3) ก าหนดขอบเขตการตรวจสอบ เม อก าหนดว ตถ ประสงค การตรวจสอบท สอดคล องก บประเด นการตรวจสอบแล ว ข นตอน ต อไป ควร ก าหนดขอบเขตการตรวจสอบท สามารถบรรล ว ตถ ประสงค การตรวจสอบด งกล าว โดย ขอบเขตการตรวจสอบอาจ ครอบคล มถ งระบบงาน เอกสารหล กฐาน รายงาน บ คลากร สถานท ระยะเวลา และทร พย ส นท เก ยวข อง ซ งควรให สอดคล องก บประเด นการตรวจสอบท ก าหนดไว ด วย ท งน การก าหนดขอบเขตการตรวจสอบควรค าน งถ ง ทร พยากรท ใช ในการตรวจสอบ เช น อ ตราก าล ง ความร ความสามารถและประสบการณ ของผ ตรวจสอบภายใน ระยะเวลา งบประมาณ เป นต น (4) ก าหนดแนวทางการตรวจสอบ ผ ตรวจสอบภายในควรก าหนดแนวทางการตรวจสอบให สามารถบรรล ว ตถ ประสงค การ ตรวจสอบและ สอดคล องก บขอบเขตการตรวจสอบ รวมท งครอบคล มประเด นการตรวจสอบด วย ซ ง แนวทางการตรวจสอบ ควรก าหนดให ช ดเจนและม รายละเอ ยดเพ ยงพอท จะปฏ บ ต ตามได โดยแนว ทางการตรวจสอบควรประกอบด วย เร อง ด งน 4.1เกณฑ การตรวจสอบ ควรก าหนดเป นมาตรฐานท สมเหต สมผลและสอดคล องก บ สภาพการณ ท พ งเป นไปได ม หล กการท ด และสามารถน าไปปฏ บ ต ได รวมท งควรม ความย ดหย น เกณฑ การตรวจสอบควรก าหนดร วมก น ระหว างผ ตรวจสอบภายในก บหน วยร บตรวจ เพ อให หน วยร บตรวจ

6 - ด ชน ว ดผลการด าเน นงาน (Key Performance Indicators : KPI) และเกณฑ การประเม นท ใช ในการบร หารงานและการปฏ บ ต งานของส วนราชการ เช น KPI ค อ ร อยละ ของความพ งพอใจ เกณฑ การประเม นผล ค อ ร อยละ 80 เป นต น - ผลการตรวจสอบในเร องท คล ายคล งก นในอด ต - มาตรฐานท ยอมร บได ของหน วยงานล กษณะเด ยวก น - แนวทางการปฏ บ ต งานของหน วยงานส วนกลาง - มาตรฐานท ด ท ยอมร บท วไป - มาตรฐานของผ เช ยวชาญเฉพาะด าน - กฎหมาย ระเบ ยบ ข อบ งค บ 4.2 ว ธ การตรวจสอบ เป นการระบ รายละเอ ยดข นตอนหร อว ธ การปฏ บ ต งาน ตรวจสอบ เพ อให ได มาซ งข อม ล หล กฐานต างๆท ด และเพ ยงพอในการสน บสน นข อสร ปหร อข อค ดเห น เก ยวก บข อตรวจพบท ได จากการ ตรวจสอบตามประเด นการตรวจสอบท ก าหนดไว โดยควรก าหนด ว ธ การตรวจสอบให ครอบคล ม 3 ข นตอน ใหญ ๆด งน ก.ศ กษาข อม ลเก ยวก บเกณฑ หร อส งท ควรจะเป น (Criteria) ตามแผนการด าเน นงาน กระบวนการ ปฏ บ ต งานและผลการด าเน นงาน ข.ตรวจสอบข อม ล หล กฐาน และข อเท จจร งท เก ดข นหร อส งท เป นอย (Condition) ซ งเก ยวข องก บการก าหนด แผนการด าเน นงาน การปฏ บ ต งานตามแผน และผลส มฤทธ ของงาน ค.ว เคราะห เปร ยบเท ยบ และหร อประเม นผลระหว างส งท ควรจะเป นตามข อ ก. และ ส งท เป นอย ตาม ข อ ข. เพ อให ทราบระด บผลส มฤทธ และความม ประส ทธ ผล ประส ทธ ภาพของการ ด าเน นงาน โดยแปล ความหมายจากเกณฑ การตรวจสอบท ก าหนดไว ตามข อ (4.1) ตลอดจนเพ อให ทราบเก ยวก บสาเหต (Cause) ท ท าให ส งท เป นอย แตกต างจากส งท ควรจะเป น ซ งม ผลกระทบใดบ าง (Effects) และควรม ข อเสนอแนะอย างไร (Recommendation) เพ อจะได แก ไขปร บปร งการด าเน นงานให ม ประส ทธ ภาพย งข นและบรรล ผลส าเร จของงาน ตามเป าหมายท ก าหนดไว ในการปฏ บ ต งานตรวจสอบ ผ ตรวจสอบภายในสามารถตรวจสอบข อม ล หล กฐาน และข อเท จจร งท เก ดข นตาม ข อ ข. ไปพร อมก บการว เคราะห เปร ยบเท ยบและหร อประเม นผลข อม ลตาม ข อ ค. การตรวจสอบการด าเน นงานเป นการตรวจสอบท เน นผลการด าเน นงานซ งสามารถ ตรวจสอบได ในข นตอนของ การด าเน นงาน ด งน 1) การตรวจสอบการปฏ บ ต งานตามแผนการด าเน นงาน เป นการตรวจสอบเพ อให ทราบว าผลการปฏ บ ต งานท เก ดข นจร งในแต ละข นตอนการด าเน นงานในระหว างการปฏ บ ต งานเป นไป

7 2) การตรวจสอบผลส าเร จของงานตามแผนการด าเน นงาน เป นการตรวจสอบ เพ อให ทราบว าผลการปฏ บ ต งาน ท เก ดข นหล งจากเสร จส นการปฏ บ ต งานตามแผนการด าเน นงาน เป นไปตามว ตถ ประสงค และเป าหมายตามท ก าหนดไว ในแผนการด าเน นงานหร อไม อย างใด ในการตรวจสอบการด าเน นงานด งกล าว นอกจากจะตรวจสอบผลการด าเน นงานว า เป นไปตามว ตถ ประสงค และ เป าหมายท ก าหนดไว ในแผนการด าเน นงานหร อไม อย างไร ผ ตรวจสอบ ภายในควรตรวจสอบด วยว าแผนการ ด าเน นงานม ความสอดคล องก บนโยบายและแผนกลย ทธ ของส วน ราชการหร อไม เพ ยงใด และแผนการด าเน นงาน ม การจ ดท าอย างม ประส ทธ ภาพหร อไม ท งน การจ ดท า แผนการด าเน นงานต างๆของส วนราชการ ห วหน าส วน ราชการควรให ผ ตรวจสอบภายในม ส วนร วมใน การให ค าปร กษาแนะน าเก ยวก บการจ ดท าแผนการด าเน นงานด วย 4.3 แหล งท มาของข อม ล เป นการระบ แหล งท มาของข อม ลต างๆท ใช ในการ ตรวจสอบ ได แก เอกสาร หล กฐาน รายงาน ระบบงาน บ คลากร และทร พย ส น เช น ผ งการจ ด โครงสร างและขอบเขตงานท ปฏ บ ต ค ม อการ ปฏ บ ต งานต างๆ รายงานต างๆ ระบบการปฏ บ ต งาน กฎหมาย ระเบ ยบ ข อบ งค บ มต คณะร ฐมนตร ประกาศ ค าส ง แบบสอบถาม การส มภาษณ การ ส งเกตการณ ปฏ บ ต งานของผ บร หาร เจ าหน าท ปฏ บ ต งานและผ ท เก ยวข อง เป นต น เทคน คท ใช ในการตรวจสอบการด าเน นงาน ในการก าหนดว ธ การตรวจสอบ ผ ตรวจสอบภายในควรระบ เทคน คการตรวจสอบเก ยวก บ การค ดเล อก ข อม ล การว เคราะห การประเม นผล และการบ นท กข อม ลท ได ร บระหว างการปฏ บ ต งาน ตรวจสอบ โดยการ ก าหนดเทคน คการตรวจสอบควรก าหนดให เหมาะสมก บเร องท จะตรวจสอบในแต ละกรณ เช น การส มต วอย าง เป นการเล อกข อม ลแต เพ ยงบางส วนท ใช เป นต วแทนของข อม ลท งหมด โดยค าน งว าข อม ล ท งหมดม โอกาสท ได ร บเล อกเท าๆก น การสอบทาน เป นการย นย นความจร ง ความถ กต อง ความแม นย า ความสมเหต สมผล หร อ ความน าเช อถ อของ ข อม ล เอกสาร หล กฐาน หร อส งใดส งหน ง โดยการหาหล กฐานมาย นย นก บ ข อเท จจร งท ปรากฏอย การค านวณ เป นการทดสอบความถ กต องของการค านวณต วเลขต างๆท เก ยวข องก บการ ด าเน นงาน เช น การค านวณต วเลขค าใช จ ายต างๆในการด าเน นงาน ค านวณระยะเวลาการด าเน นงาน เป นต น การสอบถาม เป นการสอบถามผ ท เก ยวข อง เช น ผ บร หารของหน วยร บตรวจ เจ าหน าท ผ ร บผ ดชอบ โครงการท ตรวจสอบ ผ ปฏ บ ต งาน เป นต น

8 การส มภาษณ เป นการส มภาษณ ผ ท เก ยวข องก บงานตรวจสอบ เพ อให ได มาซ งข อม ลท เก ยวข องในเบ องต น ซ ง ข อม ลท ได ควรหาเอกสารหล กฐานอ นๆย นย นข อเท จจร งต างๆท ได จากการ ส มภาษณ ด วย ผ ตรวจสอบภายใน ควรพ จารณาถ งความร และความเก ยวข องในหน าท ความร บผ ดชอบ การด าเน นงานของผ ถ กส มภาษณ รวมท ง ศ กษาข อม ลเบ องต นเก ยวก บเร องท จะส มภาษณ เพ อท ว าใน ระหว างการส มภาษณ น นหากข อม ลหล กฐานจาก การส มภาษณ ไม สอดคล องก บข อม ลหร อข ดแย งก บ ข อม ลท ม อย ผ ส มภาษณ จะได ส บหาข อม ลหล กฐานท ถ กต องหร อน าเช อถ อมากกว าต อไป การส งเกตการณ เป นการส งเกตให เห นด วยตาในส งท ต องการทราบอย างระม ดระว ง โดย ใช ความร ความสามารถท ม อย รวมถ งการใช ว จารณญาณพ จารณาส งท ได เห นแล วบ นท กเหต การณ ต างๆ ไว ท งน การ ส งเกตการณ แบ งได เป น 2 ประเภท ค อ การส งเกตแบบไม ม ส วนร วม หมายถ ง การท ผ ตรวจ สอบภายในพยายาม ไม เป ดเผยต วเองในการเข าส งเกตการณ อาจม เคร องม อช วย เช น กล องถ ายร ป เคร อง บ นท กเส ยง และการส งเกต แบบม ส วนร วม หมายถ ง การท ผ ตรวจสอบภายในเข าไปม ส วนร วมในการ ส งเกตการณ ท เก ยวข องในระด บ ต างๆ เช น เป นเพ ยงผ ส งเกตการณ หร อม ส วนร วมในก จกรรมบางส วน หร อท งหมด เป นต น อย างไรก ด ผลท ได จากการส งเกตการณ เป นเพ ยงข อม ลการปฏ บ ต งานจร งใน ช วงเวลาท ส งเกตการณ เท าน น ผ ตรวจสอบภายในควร หาเอกสารหล กฐานอ นมาย นย น เพ อให หน วยร บ ตรวจยอมร บผลการตรวจสอบของผ ตรวจสอบภายใน การว เคราะห เปร ยบเท ยบ เป นการศ กษาและเปร ยบเท ยบความส มพ นธ และความ เปล ยนแปลงของ ข อม ลต างๆ ว าเป นไปตามท คาดหมายหร อเป นไปตามท ควรหร อไม ซ งอาจว เคราะห เปร ยบเท ยบในเช งปร มาณ เช น การว เคราะห เปร ยบเท ยบข อม ลการใช งบประมาณในการด าเน นงานจร ง ก บประมาณท ก าหนดไว เป นต น หร อว เคราะห เปร ยบเท ยบตามหล กเหต ผล เช น การว เคราะห เปร ยบเท ยบการพ ฒนาด านท กษะในการเล นก ฬา ระหว างก อนและหล งการก อสร างศ นย ก ฬาแล วเสร จ อาจว ดไม ได ว าเล นก ฬาเก งมากกว าเด มเป นต วเลขเท าใด แต สามารถว เคราะห ได ว าม ท กษะมากข น หร อไม เพ ยงใด เป นต น เคร องม อท ใช ในการว เคราะห ข อม ล เช น การ ใช ผ งก างปลา (Fish Bone Diagram) หร อ การระดมความค ดหร อระดมสมอง (Brainstorming) การประเม นผล เป นการเปร ยบเท ยบมาตรฐานและหร อหล กเกณฑ ท ก าหนดไว ก บผลการ ปฏ บ ต งานจร งว า เก ดผลต างหร อไม อย างไร ถ าเก ดผลต างควรพ จารณาถ งผลกระทบและสาเหต ท เก ดข น เพ อเสนอข อค ดเห นใน การปร บปร งแก ไขต อไป การประเม นผลม หลายร ปแบบ เช น Balance Scorecard (BSC) เป นการประเม นใน 4 ด าน ได แก ด านล กค า ด านการเง น ด านกระบวนการภายใน และด านการ เร ยนร และเต บโต 2. การปฏ บ ต งานตรวจสอบ เม อผ ตรวจสอบภายในได ก าหนดแผนการปฏ บ ต งานตรวจสอบการด าเน นงานของ แผนงาน งาน/โครงการ และ ได ร บความเห นชอบจากห วหน าหน วยงานตรวจสอบภายในแล ว ผ

9 1.รวบรวมข อม ล ผ ตรวจสอบภายในควรตรวจสอบและรวบรวมข อม ลต างๆท เก ยวข องใน ระหว างการ ปฏ บ ต งานตรวจสอบ โดยข อม ลท รวบรวมควรม ล กษณะส าค ญด งน - ความถ กต องหร อเช อถ อได ควรเป นข อม ลหล กฐานหร อข อเท จจร งท แสดงเน อหาตามท ต องการอย าง ถ กต องตามความเป นจร งและมาจากแหล งท น าเช อถ อ เช นใบเสร จร บเง นท ถ กจ ดท าข นมา อย างถ กต องตามเน อ งานท เก ดข นจร ง เป นต น - ความเก ยวข องหร อส มพ นธ ก บประเด นการตรวจสอบ ควรเป นข อม ลหล กฐานหร อ ข อเท จจร งท ม สาระส าค ญ และตรงตามประเด นการตรวจสอบท ก าหนดไว ซ งจะช วยสน บสน นในการ สร ปผลการตรวจสอบ - ความเพ ยงพอต อการสร ปผลการตรวจสอบ ควรม ข อม ลหล กฐานหร อข อเท จจร งใน ปร มาณหร อจ านวนท เพ ยงพอ ต อการสร ปผลการตรวจสอบได อย างสมเหต สมผลหร อใช อ างอ งให ม นใจ ถ งเหต การณ ท เก ดข น ซ งท กคนสามารถ สร ปความเห นได อย างเด ยวก น เช น การตรวจสอบการ ด าเน นงานว าเป นไปตามแผนการปฏ บ ต ท ก าหนดหร อไม ข อม ลรายงานผลการด าเน นงานของหน วยร บ ตรวจเพ ยงอย างเด ยวอาจไม สามารถย นย นถ งผลส าเร จของงานได ซ ง ควรหาข อม ลหล กฐานเพ มเต ม เช น ภาพถ ายแสดงสภาพการด าเน นงานจร ง รายงานผลการประเม นของหน วยงานท ม หน าท ประเม นผลการ ปฏ บ ต งานของส วนราชการ ข อม ลการส มภาษณ ส งเกตการณ ปฏ บ ต งานจร งของผ ตรวจสอบภายใน - ความม ประโยชน ต อการปฏ บ ต งาน ควรเป นข อม ลหล กฐานหร อข อเท จจร งท ช วยในการ ควบค มและต ดส นใจของ ผ บร หาร เพ อให การด าเน นงานของส วนราชการบรรล เป าหมายท ก าหนด ท งน ข อม ลควรม ความท นเวลาในการใช ประโยชน และความม สาระส าค ญในการสร ปความค ดเห นหร อ ต ดส นใจ เช น ระบบการควบค มภายในท จ ดท าโดย ส วนราชการ รายงานผลการประเม นระบบการ ควบค มภายในท ประเม นโดยหน วยงานเองและหร อผ ตรวจสอบ ภายใน รายงานผลการบร หารความ เส ยงของส วนราชการ ซ งข อม ลด งกล าวจะเป นประโยชน ต อการแสดงว าการ ปฏ บ ต งานของส วน ราชการม ประส ทธ ผล และประส ทธ ภาพเพ ยงใด และควรม การปร บปร งแก ไขหร อไม อย างไร 2. ว เคราะห และประเม นผล เม อรวบรวมข อม ลเร ยบร อยแล วผ ตรวจสอบภายในควรน า ข อม ลท รวบรวมได ด งกล าวมาว เคราะห และประเม นผลว า ผลของสภาพการด าเน นงานท เก ดข นจร งม ความแตกต างก บแผนหร อ เกณฑ หร อส งท ควรจะเก ดข นหร อควรจะเป นส าหร บการด าเน นงานน น หร อไม โดยพ จารณาจากเกณฑ การ ตรวจสอบท ก าหนดไว ในแผนการปฏ บ ต งาน เพ อให ทราบระด บการ บรรล ผลส มฤทธ และความม ประส ทธ ภาพ ของการด าเน นงาน ท งน หากผลการด าเน นงานแตกต างจาก แผนหร อเกณฑ หร อส งท ควรจะเป น ควรว เคราะห ต อไปว าจะเก ดผลกระทบท งทางตรงและทางอ อม อย างไรบ าง และม สาเหต มาจากอะไร ควรม การปร บปร ง แก ไขการด าเน นงานหร อไม อย างไร

10 3. สร ปประเด นข อตรวจพบ ผ ตรวจสอบภายในควรน าข อม ลท ว เคราะห และประเม นผล ได มาสร ปว าจากการ ตรวจสอบได ข อเท จจร งหร อข อตรวจพบอะไรบ างในแต ละประเด นการตรวจสอบ ซ งควรสร ปเป นประเด นข อ ตรวจพบใน 5 เร อง ด งน 3.1 หล กเกณฑ /ส งท ควรจะเป น (Criteria) ค อ ส งท ใช เป นเกณฑ ในการเปร ยบเท ยบ ก บสภาพการ ด าเน นงานท เก ดข นจร งของแผนงาน งาน/โครงการท ตรวจสอบซ งส วนใหญ ได แก เกณฑ การตรวจสอบท ก าหนดไว ในแผนการปฏ บ ต งานตรวจสอบ 3.2 ข อเท จจร ง/ส งท เป นอย (Condition) ค อ ข อเท จจร งท ผ ตรวจสอบภายในได ค นพบในการตรวจสอบ และได ร บการตรวจสอบแน ช ดแล วว าถ กต องและม ข อม ลหล กฐานสน บสน น 3.3 ผลกระทบ (Effects) ค อ ความเส ยง/ผลเส ยหาย/ป ญหาท จะได ร บเน องจากส งท เป นอย แตกต างไป จากส งท ควรจะเป น ซ งควรระบ ผลกระทบท ช ดเจนว าเก ดจากการด าเน นงานน น โดยตรงหร อโดยอ อม ผลกระทบอาจเก ดข นได ท งด านบวกและด านลบ อย างไรก ด การพ จารณา ผลกระทบน นม สาระส าค ญท ควร รายงานหร อไม น นอาจพ จารณาจากความมากน อยของผลกระทบ ความถ ของผลกระทบท เก ดข น ผลกระทบม ขอบเขตของการเก ดกว างไกลเพ ยงใด และม ระยะเวลาใน การเก ดผลกระทบมากน อยเพ ยงใด 3.4 สาเหต (Causes) ค อ เหต ผลของความแตกต างระหว างส งท ควรจะเป นก บส ง ท เป นอย ซ งควร พ ส จน ให แน ช ดว าเก ดจากเหต ผลหร อสาเหต ท แท จร งใดบ าง และม ความส าค ญ หร อไม อย างไร เพ อจะได น าไปส ข อเสนอแนะในการแก ไขป ญหาให ตรงก บสาเหต ท เก ดข น ซ ง สาเหต ท เก ดป ญหาส วนใหญ ม กเก ดจาก การไม ม ระบบการควบค มภายในท ด หร อม ระบบการ ควบค มภายในแต ไม ปฏ บ ต ตามระบบท ก าหนดไว 3.5 ข อเสนอแนะ (Recommendation) ค อ ข อค ดเห น/ความเห นเก ยวก บการ ปร บปร งแก ไขหร อพ ฒนาการ ด าเน นงานให ม ประส ทธ ภาพย งข น อ นจะท าให บรรล ผลส มฤทธ ข อเสนอแนะควรสอดคล องและเป นเหต เป นผลสน บสน นซ งก นและก นก บสาเหต อย างไรก ตาม ผ ตรวจสอบภายในอาจขอความเห น/ข อเสนอแนะ จากหน วยร บตรวจ ผ เช ยวชาญและหร อ ผ เก ยวข องก ได เพ อให ข อเสนอแนะน นม ค ณค าเป นท ยอมร บของท ก ฝ ายท เก ยวข องและสามารถ น าไปปฏ บ ต ได ข อเสนอแนะท ด ควรม ล กษณะด งน - ระบ ให ช ดเจนว า อะไรท จ าเป นต องด าเน นการแก ไข ใครค อผ ท ร บผ ดชอบ ด าเน นการแก ไข และระยะเวลา ท จะแก ไขให แล วเสร จ - เป นแนวทางการแก ไขสาเหต ของป ญหา / ผลกระทบ ท เก ดข น ซ งสามารถ แก ไขป ญหาและลดความเส ยง ได - สามารถปฏ บ ต ได และท นต อเหต การณ - ควรค าน งถ งต นท น / ค าใช จ ายในการปร บปร งแก ไขให เหมาะสมเป นไปได และสอดคล องก บป ญหา / ความเส ยง

11 - ควรเข ยนในล กษณะสร างสรรค ก อให เก ดการปร บปร งแก ไขและเป น ประโยชน ต อหน วยร บตรวจ 4. บ นท กข อม ล ผ ตรวจสอบภายในควรน าข อม ลท ได จากข นตอนท (1) (3) มาบ นท ก ไว ใน กระดาษท าการ โดยให ม รายละเอ ยดเพ ยงพอต อการสน บสน นผลการตรวจสอบในรายงานผล การ ปฏ บ ต งานท เสนอต อห วหน าส วนราชการ ท งน ผ ตรวจสอบภายในควรบ นท กข อม ล ท ส าค ญ/ จ าเป นและ เก ยวข องก บเร องท ตรวจสอบ และระม ดระว งม ให ม การน าข อม ลท ไม ถ กต อง ไม สมบ รณ หร อไม ครบถ วน มาบ นท ก พร อมท งระบ แหล งท มาของข อม ลไว ด วย ผ ตรวจสอบภายในควรควบค มการเข าถ งข อม ลท ได จากการตรวจสอบโดยไม เป ดเผย ข อม ลในกระดาษท า การให บ คคลภายนอกทราบ เว นแต ได ร บอน ญาตจากห วหน าส วนราชการ หร อ หล งจากได ม การปร กษาฝ าย กฎหมายแล ว นอกจากน กระดาษท าการควรเก บร กษาให สะดวกต อการ ค นหาและอย ในท ปลอดภ ย รวมท ง ระยะเวลาในการเก บร กษาควรเป นไปตามระเบ ยบท เก ยวข อง ของทางราชการ 3. การรายงานและต ดตามผล เม อผ ตรวจสอบภายใน ได ปฏ บ ต งานตามแผนการปฏ บ ต งานแล วข นตอนต อไปผ ตรวจ สอบภายในควร รวบรวมข อม ลต างๆท ได จากการปฏ บ ต งานตรวจสอบซ งได บ นท กไว แล วใน กระดาษท าการ มาจ ดท า รายงานผลการปฏ บ ต งาน โดยส วนประกอบของรายงานและข นตอนการ รายงานม ด งน ส วนประกอบของรายงานผลการปฏ บ ต งาน รายงานผลการปฏ บ ต งานตรวจสอบการด าเน นงาน แบ งออกเป น 2 ส วน ด งน ส วนท 1 บทสร ปส าหร บผ บร หาร เป นข อความโดยย อเก ยวก บผลการปฏ บ ต งาน ตรวจสอบของผ ตรวจสอบ ภายใน ซ งควรประกอบด วยเร องต อไปน 1. ข อม ลท วไปเก ยวก บแผนงาน งาน/โครงการท ตรวจสอบ เช น ช อแผนงาน งาน/ โครงการ ความเป นมา แผนการด าเน นงาน งบประมาณ เหต ผลความจ าเป นท ต องตรวจสอบ เป นต น โดยจะกล าวเฉพาะท ส าค ญ และเก ยวข องก บประเด นการตรวจสอบ 2. ข อความท วไปเก ยวก บการปฏ บ ต งานตรวจสอบ เช น ว ตถ ประสงค การตรวจสอบ ขอบเขตและว ธ การ ตรวจสอบ ระยะเวลาท ตรวจสอบ เป นต น 3. สร ปผลการตรวจสอบและข อเสนอแนะ เป นการสร ปผลการปฏ บ ต งานตรวจสอบ ตามท ได สร ปประเด น ข อตรวจพบไว โดยกล าวถ งหล กเกณฑ หร อส งท ควรจะเป นข อเท จจร งท ตรวจ พบหร อส งท เป นอย ผลกระทบท เก ดข น สาเหต ของป ญหา ประเด นความเส ยง การควบค มท ส าค ญ ประเด นของการก าก บด แลท ม น ยส าค ญ ฯลฯ รวมท งข อเสนอแนะของผ ตรวจสอบภายใน และหร อ

12 4. การต ดตามผล เป นการก าหนดให ทราบถ งระยะเวลาท จะต ดตามผลการปร บปร ง แก ไขของหน วยร บตรวจ ตามข อเสนอแนะของผ ตรวจสอบภายใน ซ งระยะเวลาด งกล าวควรได ม การหาร อก บหน วยร บตรวจด วย ส วนท 2 รายละเอ ยดผลการตรวจสอบ เป นรายละเอ ยดเก ยวก บผลการตรวจสอบ โดย แยกตามประเด นการ ตรวจสอบ ซ งควรประกอบด วยเร องด งน 1. ผลการตรวจสอบ ประกอบด วย หล กเกณฑ /ส งท ควรจะเป น ข อเท จจร ง/ส งท เป นอย สภาพป ญหา/ ผลกระทบ และสาเหต ซ งควรเข ยนเป นห วข อโดยไม ต องเข ยนเป นพรรณาความ เน องจากเน อหาอาจม รายละเอ ยดมาก 2. ข อเสนอแนะของผ ตรวจสอบภายใน 3. ความเห นของหน วยร บตรวจ (ถ าม ) 4. คณะผ ตรวจสอบภายใน การจ ดท ารายงานผลการปฏ บ ต งาน (1) รวบรวมข อม ล ผ ตรวจสอบภายในควรรวบรวมข อม ลจากกระดาษท าการต าง ๆ ท ได บ นท กข อม ลผล การตรวจสอบและ สร ปประเด นข อตรวจพบของแผนงาน งาน/โครงการไว รวมท งสอบทานความ ถ กต องของข อม ลด งกล าว (2) ค ดเล อกข อม ล ผ ตรวจสอบภายในควรน าข อม ลท รวบรวมได มาพ จารณาจ ดล าด บและค ดเล อกว าข อม ล ตรวจพบใดของ แผนงาน งาน/โครงการเป นป ญหาท ม ความส าค ญและไม ม ความส าค ญ โดยรายงาน ผลการปฏ บ ต งานควร รายงานเฉพาะข อตรวจพบท เป นป ญหาท ส าค ญ ส าหร บป ญหาท ไม ม ความส าค ญควรช แจงให หน วยร บตรวจ น าไปปร บปร งแก ไขให ถ กต องต อไป (3) ร างรายงาน เม อได ค ดเล อกข อตรวจพบท เป นป ญหาส าค ญของแผนงาน งาน/โครงการท จะน าไป เข ยนรายงานแล ว ผ ตรวจสอบภายในควรจ ดท าร างรายงานข นก อน เพ อตรวจสอบความถ กต องและ ครบถ วนของรายงาน แล ว น าไปหาร อก บหน วยร บตรวจ เพ อหาร อป ญหาท เก ดข นหร ออาจจะ เก ดข นภายหล ง และแลกเปล ยนความ ค ดเห นในการแก ไขป ญหา ด งกล าวให ด ท ส ดต อหน วยร บ ตรวจ ซ งเป นการสร างส มพ นธ ภาพท ด ระหว างผ ตรวจสอบภายในและผ ร บตรวจ และท าให รายงาน น าไปส การปฏ บ ต ตามข อเสนอแนะได อย างม ประส ทธ ภาพ

13 (4) เสนอรายงาน ผ ตรวจสอบภายในควรปร บปร งร างรายงานหล งจากท ได หาร อก บหน วยร บตรวจและ จ ดท ารายงานฉบ บ สมบ รณ เพ อเสนอต อห วหน าส วนราชการ เพ อร บทราบข อเท จจร งท เก ดข นและ พ จารณาส งการตามท เห นสมควรต อไป ป จจ ยเสร มความส าเร จของการรายงานผลการปฏ บ ต งาน 1) รายงานในเร องท ม ความส าค ญและม ค ณค าต อส วนราชการ รวมท งข อเสนอแนะ ต องเป นประโยชน และ สามารถน าไปปฏ บ ต ได 2) การตรวจสอบควรให ท กฝ ายได แสดงความค ดเห นและม ส วนร วมในการตรวจสอบ ซ งจะช วยให รายงาน เป นท ยอมร บและจ งใจให แก ไขป ญหาร วมก น 3) พ จารณาถ งประโยชน ท ผ ใช รายงานจะได ร บ เช น ห วหน าส วนราชการอ านแล ว สามารถเข าใจและส งการ ได ถ กต อง หน วยร บตรวจอ านแล วเข าใจและสามารถปฏ บ ต ตาม ข อเสนอแนะของผ ตรวจสอบภายในได เป นต น 4) รายงานควรเข ยนโดยค าน งถ งหล กการเข ยนรายงานท ด ได แก ความถ กต อง ครบถ วน ช ดเจน เท ยงธรรม ร ดก ม สร างสรรค และรวดเร ว 5) ผ ตรวจสอบภายในควรเตร ยมต วและเตร ยมหล กฐานอ างอ งให พร อมส าหร บค าถาม หร อข อโต แย งท ม ต อ รายงาน โดยจะต องแสดงออกถ งความเท ยงธรรม เป นกลาง และการปฏ บ ต งาน ได ตามมาตรฐาน การต ดตามผลการตรวจสอบ การต ดตามผลการตรวจสอบ เป นการต ดตามผลการปร บปร งแก ไขป ญหาของหน วย ร บตรวจตามข อเสนอแนะ ในรายงานการปฏ บ ต งานของผ ตรวจสอบภายใน ซ งม ความส าค ญและ จ าเป น เน องจากจะท าให ทราบว าข อ ตรวจพบและข อเสนอแนะตามรายงานน นห วหน าส วนราชการ ได ม การส งการตามข อเสนอแนะด งกล าว หร อไม และหน วยร บตรวจได ปร บปร งการด าเน นงานตาม การส งการน นหร อไม อย างไร ซ งข นตอนการ ต ดตามผลม ด งน (1) วางแผนการต ดตามผล ผ ตรวจสอบภายในท ม หน าท ต ดตามผลควรวางแผนหร อจ ดให ม กระบวนการต ดตามผล การตรวจสอบ เพ อให ม นใจว าข อเสนอแนะเพ อการปร บปร งแก ไขได ถ กต องน าไปปฏ บ ต อย างม ประส ทธ ภาพ หร อ ผ บร หารได จ ดให ม การบร หารความเส ยงด งกล าวแล วซ งควรก าหนดว ธ การ ต ดตามผลให สอดคล องก บเร อง ท จะต ดตาม โดยค าน งถ งป จจ ย ด งน (1.1) สาระส าค ญของข อตรวจพบท ม ผลกระทบต อการด าเน นงานของส วนราชการ

14 (1.2) ระยะเวลาในการต ดตามผล ควรพ จารณาจากข อเสนอแนะว าจะต องใช เวลาใน การด าเน นงานเท าไร หาก ไม สามารถก าหนดระยะเวลาได แน นอน ควรก าหนดระยะเวลาการ ต ดตามผลเป นช วงเวลา เช น 3 เด อน หร อ 6 เด อนต อคร ง เป นต นแต หากเป นข อตรวจพบท ม ป ญหา ส าค ญและจ าเป นต องได ร บการแก ไขโดยด วน ซ งปล อย ท งไว อาจเก ดผลเส ยหายอย างมาก ก ควร ก าหนดระยะเวลาต ดตามให เร วข นและบ อยคร งข น (1.3) บ คลากรท ใช ในการต ดตามผล ควรพ จารณาให ผ ตรวจสอบแผนงาน งาน/ โครงการน นๆ เป นผ ต ดตามผล เน องจากจะทราบข อเท จจร งเป นอย างด และท าให การต ดตามผล ด าเน นการได รวดเร ว แต ถ าไม สามารถ มอบหมายให ผ ตรวจสอบเป นผ ต ดตามผลได แล ว อาจ มอบหมายให ผ อ นเป นผ ต ดตามผลก ได แต ควรให ม การศ กษาข อเท จจร ง ป ญหาอ ปสรรค และ ข อเสนอแนะของแผนงาน งาน/โครงการท จะต ดตามผลก อนเพ อให การต ดตามผลเป นไปด วยด (1.4) ค าใช จ ายในการต ดตามผล ควรพ จารณาว าค าใช จ ายในการต ดตามผลม ความ ค มค าก บเร องท จะต ดตาม หร อไม ถ าไม ค มค าแล วควรจะต ดตามผลด วยว ธ อ นใดจ งจะค มค ามาก ท ส ด (2) ด าเน นการต ดตามผล เม อวางแผนการต ดตามผลเร ยบร อยแล ว ผ ตรวจสอบภายในควรด าเน นการตามแผน โดยกรณ ห วหน าส วนราชการ ส งการตามรายงานผลการปฏ บ ต งานของผ ตรวจสอบภายใน ควร ต ดตามผลโดยสอบทานการปฏ บ ต งานของหน วย ร บตรวจว าเป นไปตามการส งการหร อไม ถ ากรณ ห วหน าส วนราชการส งการเป นอย างอ น ซ งม ได ส งการตาม รายงานผลการปฏ บ ต งาน ควรต ดตามผล โดยตรวจสอบและประเม นผลการปฏ บ ต งานของหน วยร บตรวจว า สามารถแก ไขป ญหาท เก ดข น หร อไม อย างไร ถ าไม สามารถแก ไขป ญหาและย งคงม ความเส ยงในการด าเน นงาน ผ ตรวจสอบ ภายในควรรายงานเร องด งกล าวให ห วหน าส วนราชการทราบด วย แต ถ ากรณ ห วหน าส วนราชการ ม ได ส งการให ปร บปร งแก ไขตามข อเสนอแนะ อาจแสดงว าห วหน าส วนราชการยอมร บความเส ยง ท อาจก อให เก ดความ เส ยหายในอนาคตจากการไม ปฏ บ ต ตามด งกล าวได (3) รายงานผลการต ดตาม ข นตอนส ดท าย ผ ตรวจสอบภายในควรสร ปผลการต ดตามโดยน าข อม ลท ได จากข อ (2) มาจ ดท ารายงานผล การต ดตาม โดยหากเป นการต ดตามผลตามปกต ควรรายงานผลการต ดตามไว ตอนท ายของรายงานผลการ ปฏ บ ต งานคร งต อไปของผ ตรวจสอบภายใน แต หากเป นเร องจ าเป น และเร งด วน ผ ตรวจสอบภายในอาจ จ ดท ารายงานผลการต ดตามและเสนอต อห วหน าส วนราชการ เพ อทราบและหร อพ จารณาส งการตามท เห นสมควรต อไป

15 สร ปกระบวนการตรวจสอบการด าเน นงาน 1. การวางแผนการปฏ บ ต งาน การวางแผนการตรวจสอบ เป นการก าหนดให ตรวจสอบ แผนงาน งาน/โครงการ โดย ม ว ตถ ประสงค เพ อ ตรวจสอบผลการด าเน นงาน ซ งประกอบด วย 1) ก าหนดประเด นการตรวจสอบ 2) ก าหนดว ตถ ประสงค การตรวจสอบ 3) ก าหนดขอบเขตการตรวจสอบ 4) ก าหนดแนวทางการตรวจสอบ 2. การปฏ บ ต งานตรวจสอบ ประกอบด วย 1) รวบรวมข อม ล 2) ว เคราะห และประเม นผล 3) สร ปประเด นข อตรวจพบ 4) บ นท กข อม ล 3. การรายงานและต ดตามผล ประกอบด วย 3.1 การจ ดท ารายงานผลการปฏ บ ต งาน 1) รวบรวมข อม ล 2) ค ดเล อกข อม ล 3) ร างรายงาน 4) บ นท กข อม ล 3.2 การต ดตามผลการตรวจสอบ 1) วางแผนการต ดตามผล 2) ด าเน นการต ดตามผล 3) รายงานผลการต ดตาม กระบวนการตรวจสอบการด าเน นงาน